KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL
TEBLİĞİ
(SERİ NO: 118)
Katma değer vergisi (KDV) uygulamalarına yönelik
olarak aşağıdaki düzenleme ve açıklamaların
yapılmasına gerek duyulmuştur.
A) 3996 sayılı Kanuna
Göre Yap-İşlet-Devret veya 3359 sayılı Kanuna Göre
Kiralama Karşılığı Yaptırılan Projelerde KDV
İstisnası Uygulaması
31/3/2012 tarihli ve 6288 sayılı Katma Değer
Vergisi Kanunu ile Bazı Yatırım ve Hizmetlerin
Yap-İşlet-Devret Modeli Çerçevesinde Yaptırılması
Hakkında Kanunda ve Kamu İhale Kanununda Değişiklik
Yapılmasına Dair Kanunun1 1 inci maddesi
ile 3065 sayılı KDV Kanununa2 geçici 29
uncu madde eklenmek suretiyle 8/6/1994 tarihli ve
3996 sayılı Bazı Yatırım ve Hizmetlerin
Yap-İşlet-Devret Modeli Çerçevesinde Yaptırılması
Hakkında Kanuna3 göre yap-işlet-devret
modeli çerçevesinde gerçekleştirilecek projeler ve
7/5/1987 tarihli ve 3359 sayılı Sağlık Hizmetleri
Temel Kanununun4 ek 7 nci maddesine göre
Yüksek Planlama Kurulu tarafından kiralama karşılığı
yaptırılmasına karar verilen sağlık tesislerine
ilişkin projelerden bu maddenin yürürlüğe girdiği
tarihten önce ihale veya görevlendirme ilanı
yayımlanmış ancak teklif alınmamış olanlar ile
31/12/2023 tarihine kadar ihale veya görevlendirme
ilanı yayımlanacak olanların; ihale edilmesi ile
görevlendirilen veya projeyi üstlenenlere yatırım
döneminde proje kapsamında yapılan mal teslimleri ve
hizmet ifaları 4/4/2012 tarihinden itibaren katma
değer vergisinden istisna edilmiş, aynı maddenin
Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden istisna
uygulamasına ilişkin usul ve esaslar aşağıda
belirlenmiştir.
1. İstisnanın Kapsamı
1.1. İstisnadan
Yararlanacak Projeler
İstisnadan;
- 3996 sayılı Bazı Yatırım ve Hizmetlerin
Yap-İşlet-Devret Modeli Çerçevesinde Yaptırılması
Hakkında Kanuna göre yap-işlet-devret modeli
çerçevesinde gerçekleştirilecek projeler,
- 3359 sayılı Sağlık Hizmetleri Temel Kanununun
ek 7 nci maddesine göre Yüksek Planlama Kurulu
tarafından kiralama karşılığı yaptırılmasına karar
verilen sağlık tesislerine ilişkin projeler,
-Yukarıdaki projelerden 4/4/2012 tarihinden önce
ihale veya görevlendirme ilanı yayımlanmış ancak
teklif alınmamış projeler,
-Bu projelerden 31/12/2023 tarihine kadar ihale
veya görevlendirme ilanı yayımlanacak olanlar,
yararlanır.
1.2. İstisna Kapsamına
Giren İşlemler
Bu Tebliğin (1.1.) ayrımında sayılan projelere
ilişkin olarak;
-Bu projeler kapsamındaki işlerin ihale edilmesi,
-Görevlendirilen veya projeyi üstlenenlere
yatırım döneminde yapılacak teslim ve hizmetler,
KDV'den istisna tutulur.
Yatırım dönemi, söz konusu projelere ilişkin
olarak ilgili idare ile yapılan sözleşmelere göre
belirlenir. Yatırım dönemi süresinde (sürenin
uzatılması ya da kısaltılması şeklinde) ortaya
çıkacak değişikler, ilgili idare tarafından doğrudan
Gelir İdaresi Başkanlığına bildirilir.
1.3. İstisna Kapsamına
Giren Mal ve Hizmetler
İstisna; bu Tebliğin (1.1.) ayrımında belirtilen
projeleri üstlenen ana yüklenicilere, doğrudan bu
projelere yönelik olarak yapılacak teslim ve
hizmetler ile ithalat işlemlerine uygulanır.
Ancak, doğrudan proje ile ilgili olmayan mobilya,
mefruşat ve benzeri demirbaşlar ile binek otomobili,
insan taşımaya mahsus otobüs, minibüs ve benzeri
araç alımları istisna kapsamında
değerlendirilmeyecektir. İstisna kapsamında
değerlendirilmeyecek olan bu alımların yedek parça,
yakıt, tadil, bakım ve onarım masrafları ile idari
hizmet birimlerinin tadil, bakım, onarım, ısıtma,
aydınlatma giderleri, her türlü büro malzemesi,
kırtasiye, yiyecek, giyecek gibi alımlar ve temizlik
hizmetlerinde de istisna uygulanmayacaktır.
2. İstisnanın
Uygulanması
Bu Tebliğin (1.1.) ayrımında sayılan projelerden
birisini üstlenen ana yüklenici mükellefler, söz
konusu projeler kapsamında (projeyle ilgili
bilgilere de yer vermek kaydıyla) kendilerine
yapılacak teslim ve hizmetlere istisna uygulanması
talebiyle doğrudan Gelir İdaresi Başkanlığına bir
yazı ile müracaat ederler. Gelir İdaresi Başkanlığı
istisna talebinde bulunan mükellef ve projenin
istisna kapsamına giren projelerden olup olmadığına,
talepte bulunan mükellefin bu projenin ana
yüklenicisi konumunda bulunup bulunmadığına, yatırım
döneminin sona erdiği tarih ve benzeri hususlara
yönelik olarak projeyi ihale eden ilgili idareden
bir yazı ile bilgi ister.
Projeyi ihale eden ilgili idarenin olumlu
yazısına istinaden durum mükellefin bağlı bulunduğu
vergi dairesi başkanlığı (VDB)/defterdarlığa
bildirilir, ilgili VDB veya defterdarlık Tebliğ
ekinde yer alan (Ek:1) yazıyı düzenleyerek mükellefe
verir.
İstisnadan yararlanmak isteyen mükellefler,
istisna kapsamında yapacakları mal ve hizmet
alımlarında, bu yazının imza ve kaşe tatbik edilmiş
bir suretini satıcıya vermek; ithalat işlemlerinde
ise ilgili gümrük idaresine ibraz etmek suretiyle
istisna kapsamında işlem yapılmasını talep ederler.
Satıcılar yaptıkları teslim ve hizmet ifalarına
ilişkin faturada, bu Tebliğin (1.1.) ayrımındaki
açıklamaları da göz önünde bulundurmak suretiyle KDV
hesaplamazlar.
İstisna tek safhada uygulanacak olup, projeyi
üstlenen mükellefe mal teslimi ve hizmet ifasında
bulunan mükelleflerin istisna kapsamında yaptıkları
teslim ve hizmetlere yönelik alımlarında KDV
istisnası uygulanması söz konusu değildir.
Satıcılar, alıcı tarafından bir nüshası
kendilerine verilen istisna yazısını 4/1/1961
tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununun5
muhafaza ve ibraz hükümleri gereğince saklamak
zorundadırlar.
Ayrıca, ana yüklenici firmanın istisnadan
yararlanma şartlarını kaybetmesi halinde bu durum
projeyi ihale eden ilgili idare tarafından
istisnadan yararlanma şartlarının kaybedildiği
tarihe de yer verilmek suretiyle Gelir İdaresi
Başkanlığına bildirilir.
3. İade Uygulaması
Projeyi üstlenen firmalara mal teslimi ve hizmet
ifasında bulunan mükellefler, istisna kapsamında
yapmış oldukları teslim ve hizmetleri ait oldukları
dönemler itibariyle KDV beyannamesinin "Tam İstisna
Kapsamındaki İşlemler" tablosunun 318 kod numaralı
"3996 sayılı Kanuna göre Yap-İşlet-Devret veya 3359
sayılı Kanuna göre Kiralama Karşılığı Yaptırılan
Projelere İlişkin Teslim ve Hizmetler" başlıklı
satırında beyan ederler. İstisna kapsamında yapılan
teslim ve hizmetlere ait yüklenilen KDV'nin indirim
yoluyla telafi edilemeyen kısmı, 84 Seri No.lu KDV
Genel Tebliğinin6 mal
ihracından doğan KDV iadesindeki esaslar
çerçevesinde mükelleflerin talebi doğrultusunda
nakden veya mahsuben iade edilir.
İade talebi bir dilekçe ile yapılır.
Dilekçeye;
-Tebliğ ekinde yer alan (Ek:1) yazının alıcı
mükellef tarafından imza ve kaşe tatbik edilmek
suretiyle onaylanmış bir örneği,
-Yüklenilen KDV listesi ve tablosu,
-İşlemin gerçekleştiği döneme ait indirilecek KDV
listesi,
- İstisna kapsamında düzenlenen satış
faturalarının listesi,
eklenir.
4. Teklifleri Alınmış ya
da İhalesi veya Görevlendirmesi Yapılmış İşlerde
İstisna Uygulaması
KDV Kanununun geçici 29 uncu maddesinin ikinci
fıkrasında, "Bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten
önce teklifleri alınmış ya da ihalesi veya
görevlendirmesi yapılmış işlerde; görevli şirketin
veya yüklenicinin bu maddenin yürürlüğe girdiği
tarihten itibaren üç ay içinde talepte bulunması
halinde bu maddenin yürürlük tarihinden sonra
birinci fıkra kapsamındaki mal teslimleri ve hizmet
ifaları da katma değer vergisinden müstesna tutulur.
Şu kadar ki, bu istisnanın uygulanabilmesi için
görevli şirketin veya yüklenicinin proje nedeniyle
yatırım döneminde yükleneceği katma değer vergisi
tutarının, indirim yoluyla telafi edilebileceği
tarihe kadar, projenin ana kredi finansman
koşullarına göre oluşacak finansman maliyeti tutarı
veya buna isabet eden sürenin, ilgisine göre;
işletme süresi öngörülen projelerde işletme
süresinden, kira öngörülen projelerde kira
tutarından veya kira süresinden indirileceği
hususunun bu şirketler tarafından, içeriği idarece
belirlenecek taahhütname ile taahhüt edilmesi ve bu
taahhüdün idarece kabul edilmesi gerekir.
İndirimler, ilgili projelere ait sözleşmelerde
öngörülen esaslar dikkate alınarak yapılır." hükmüne
yer verilmiştir.
Buna göre, maddenin yürürlüğe girdiği 4/4/2012
tarihinden önce teklifleri alınmış ya da ihalesi
veya görevlendirmesi yapılmış işlerde de bu madde
kapsamında istisna uygulanabilecektir.
İstisnadan faydalanmak isteyen mükellefler geçici
29 uncu maddenin yürürlüğe girdiği 4/4/2012
tarihinden itibaren üç ay içinde, işi taahhüt
ettikleri ilgili idareye doğrudan müracaat ederler.
Projeyi ihale eden idare, projenin KDV Kanununun
geçici 29 uncu maddesinde sayılan projelerden
olduğunu, talepte bulunan mükellefin bu projenin ana
yüklenicisi konumunda bulunduğunu, görevli şirketin
veya yüklenicinin proje nedeniyle yatırım döneminde
yükleneceği KDV tutarının indirim yoluyla telafi
edilebileceği tarihe kadar, projenin ana kredi
finansman koşullarına göre oluşacak finansman
maliyeti tutarı veya buna isabet eden sürenin,
ilgisine göre; işletme süresi öngörülen projelerde
işletme süresinden, kira öngörülen projelerde kira
tutarından veya kira süresinden indirilmesini
taahhüt ettiğini ve bu taahhüdün idarelerince kabul
edildiğini, dolayısıyla firmanın söz konusu
istisnadan yararlandırılmasında herhangi bir sakınca
bulunmadığını bir yazı ile Gelir İdaresi
Başkanlığına bildirir.
Projeyi ihale eden idarenin olumlu yazısına
istinaden mükellefin istisnadan yararlanma talebiyle
ilgili olarak bu Tebliğin (2.) ayrımında
belirtildiği şekilde hareket edilir.
5. Sorumluluk Uygulaması
İstisnadan yararlanmak isteyen mükelleflerin
istisna yazısının imza ve kaşe tatbik edilmiş bir
suretini mal teslimi ve hizmet ifasında bulunan
satıcıya vermeleri gerekmektedir. Bu yazı olmadan
istisna uygulanması halinde, ziyaa uğratılan vergi,
ceza, zam ve faizlerden teslim veya hizmeti yapan
mükellefler ile birlikte teslim veya hizmet yapılan
alıcı da müteselsilen sorumlu olacaktır.
Kendisine teslim veya hizmetin istisna kapsamına
girdiğini gösteren belge verilen satıcı mükellefler,
başka bir şart aramaksızın istisna kapsamında işlem
yapacaktır. Daha sonra işlemin, istisna için ilgili
düzenlemelerde belirtilen şartları baştan taşımadığı
ya da şartların daha sonra ihlal edildiğinin tespiti
halinde, ziyaa uğratılan vergi ile buna bağlı ceza,
faiz ve zamlar, kendisine istisna kapsamında teslim
veya hizmet yapılan alıcıdan aranacaktır.
B) KDV Genel
Tebliğlerinde Yapılan Değişiklikler
1. 43 Seri No.lu KDV
Genel Tebliğinin7 "İstisna Kapsamına
Giren Mallar" başlıklı (A/3) bölümü aşağıdaki
şekilde değiştirilmiştir.
"Her türlü mal teslimleri (4760 sayılı Özel
Tüketim Vergisi Kanununa8
ekli I Sayılı Listede yer alan mallar hariç) için
uygulama kapsamında işlem yapılabilecektir. Hizmet
ifalarında ise bu kapsamda işlem yapılması mümkün
değildir."
2. 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin9
"4. DÜZELTME İŞLEMLERİ" bölümünün (4.2.2.)
maddesinde yer alan örnek aşağıdaki şekilde
değiştirilmiştir.
"Örnek:
Konfeksiyon toptancısı (A)'dan ¨100.000
tutarında 1.000 parçalık %8 KDV oranına tabi fason
iş siparişi alan imalatçı (B) tarafından, 2012/Nisan
döneminde bu işle ilgili olarak fatura düzenlemiş,
faturada gösterilen (100.000 x 0,08 = ) ¨8.000
tutarındaki KDV'nin (8.000 x 0,5 = ) ¨4.000 tutarlık
kısmı (B)' ye ödenmiş, (8.000 x 0,5 = ) ¨4.000
tutarlık kısmı ise (A) tarafından tevkifata tabi
tutularak sorumlu sıfatıyla beyan edilmiştir.
(B), bu siparişin 200 adetlik kısmını
zamanında teslim edemediğinden bedelde ¨20.000
tutarında bir azalma meydana gelmiştir.
2012/Mayıs döneminde ortaya çıkan bu
değişiklik nedeniyle tarafların karşılıklı düzeltme
yapması gerekmektedir.
Buna göre (B), (A) ya ¨20.000 ile birlikte bu
tutara ait (20.000 x 0,08 = ) ¨1.600 tutarındaki
KDV'nin tevkifata tabi tutulmayan (1.600 x 0,5 = )
¨800 tutarındaki kısmını (toplam ¨20.800) iade
edecek, 2012/Nisan döneminde beyan ettiği ¨800
tutarındaki KDV'yi 2012/Mayıs dönemine ait 1 No.lu
KDV Beyannamesinde indirim konusu yapacaktır.
(A) ise 2012/Nisan döneminde indirim konusu
yaptığı ¨800 tutarındaki KDV'yi, 2012/Mayıs
döneminde 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan
edecektir.
(A)'nın bu fason sipariş nedeniyle tevkifata
tabi tutarak beyan ettiği verginin, ¨20.000 tutarına
isabet eden kısmı olan (1.600 x 0,5 = ) ¨800 aynı
zamanda indirim konusu yapılmış olduğundan, bir
düzeltme işlemine konu olmayacaktır."
Tebliğ olunur.
Eki için tıklayınız.
‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑
1 4/4/2012 tarihli ve
28254 mükerrer sayılı Resmî Gazete'de
yayımlanmıştır.
2 2/11/1984 tarihli ve 18563 sayılı
Resmî Gazete'de yayımlanmıştır.
3 13/6/1994 tarihli ve 21959 sayılı
Resmî Gazete'de yayımlanmıştır.
4 15/5/1987 tarihli ve 19461 sayılı
Resmî Gazete'de yayımlanmıştır.
5 4/1/1961 tarihli ve 10703 sayılı
Resmî Gazete'de yayımlanmıştır.
6 23/11/2001 tarihli ve 24592 sayılı
Resmî Gazete'de yayımlanmıştır.
7 28/7/1994 tarihli ve 22004 sayılı
Resmî Gazete'de yayımlanmıştır.
8 6/6/2002 tarihli ve 24783 sayılı
Resmî Gazete'de yayımlanmıştır.
9 14/4/2012 tarihli ve 28264 sayılı Resmî
Gazete'de yayımlanmıştır.