193 sayılı Gelir Vergisi
Kanununun 21, 23/8, 31, 47, 48, mükerrer 80, 82, 86
ve 103 üncü maddelerinde yer alan ve yeniden
değerleme oranında artırılan maktu had ve tutarlar
ile 1/1/2006 tarihinden önce ihraç edilen bir kısım
menkul kıymetlerden 2012 takvim yılında elde edilen
menkul sermaye iradının beyanında dikkate alınacak
indirim oranı uygulamasına ilişkin açıklamalar bu
Tebliğin konusunu oluşturmaktadır.
1. Yeniden Değerleme
Oranında Artırılan Had ve Tutarlar
Gelir Vergisi Kanununun mükerrer
123 üncü maddesinin (2) numaralı fıkrasında, Kanunun
21, 23/8, 31, 47, 48, mükerrer 80, 82 ve 86
ncımaddelerinde yer alan maktu had ve tutarların,
her yıl bir önceki yıla ilişkin olarak Vergi Usul
Kanunu hükümlerine göre belirlenen yeniden değerleme
oranında artırılmak suretiyle uygulanacağı, bu
şekilde hesaplanan maktu had ve tutarların % 5'ini
aşmayan kesirlerinin dikkate alınmayacağı, Bakanlar
Kurulunun, bu surette tespit edilen had ve tutarları
yarısına kadar artırmaya veya indirmeye yetkili
olduğu hükmü yer almaktadır. Aynı maddenin (3)
numaralı fıkrasında da 103 üncü maddede yer alan
vergi tarifesinin gelir dilimi tutarları hakkında da
yukarıdaki hükmün uygulanacağı öngörülmüştür.
Bu hüküm göz önüne alınarak Gelir
Vergisi Kanununun 21, 23/8, 31, 47, 48, mükerrer 80,
82, 86 ve 103 üncü maddelerinde yer alıp, 2012
yılında uygulanan had ve tutarların 2012 yılı için %
7,80 (yedi virgül seksen) olarak tespit edilen
yeniden değerleme oranında1 arttırılması
suretiyle belirlenen ve 2013 takvim yılında
uygulanacak olan had ve tutarlar aşağıdaki şekilde
tespit edilmiştir.
1.1. Gayrimenkul Sermaye
İratlarında Uygulanan İstisna Tutarı
Gelir Vergisi Kanununun 21 inci
maddesinde yer alan mesken kira gelirleri için
uygulanan istisna tutarı, 2013 takvim yılında elde
edilen kira gelirleri için 3.200 TL olarak tespit
edilmiştir.
1.2. Hizmet Erbabına
İşyeri veya İşyerinin Müştemilatı Dışında Kalan
Yerlerde Yemek Verilmek Suretiyle Sağlanan
Menfaatlere İlişkin İstisna Tutarı
Gelir Vergisi Kanununun 23 üncü
maddesinin 8 numaralı bendinde yer alan,
işverenlerce işyeri veya işyerinin müştemilatı
dışında kalan yerlerde hizmet erbabına yemek
verilmek suretiyle sağlanan menfaatlere ilişkin
istisna tutarı, 2013 takvim yılında uygulanmak üzere
12.00 TL olarak tespit edilmiştir.
1.3. Sakatlık İndirimi
Tutarları
Gelir Vergisi Kanununun 31 inci
maddesinde yer alan sakatlık indirimi tutarları,
2013 takvim yılında uygulanmak üzere; birinci derece
sakatlar için 800 TL, ikinci derece sakatlar için
400 TL, üçüncü derece sakatlar için 190 TL olarak
tespit edilmiştir.
1.4. Basit Usule Tabi
Olmanın Genel Şartlarından Olan İşyeri Kira Bedeline
İlişkin Tutar
Gelir Vergisi Kanununun 47 nci
maddesinin (2) numaralı bendinde yer alan yıllık
kira bedeli toplamı, 2013 takvim yılında uygulanmak
üzere büyükşehir belediye sınırları içinde 5.300 TL,
diğer yerlerde 3.700 TL olarak tespit edilmiştir.
1.5. Basit Usule Tabi
Olmanın Özel Şartlarını Belirleyen Hadler
Gelir Vergisi Kanununun 48 inci
maddesinde yer alan hadler, 2013 takvim yılında
uygulanmak üzere;
- 1 numaralı bent için 75.000 TL
ve 110.000 TL,
- 2 numaralı bent için 37.000 TL,
- 3 numaralı bent için 75.000 TL,
olarak tespit edilmiştir.
1.6. Değer Artışı
Kazançlarına İlişkin İstisna Tutarı
Gelir Vergisi Kanununun mükerrer
80 inci maddesinde yer alan değer artışı
kazançlarına ilişkin istisna tutarı, 2013 takvim
yılı gelirlerine uygulanmak üzere 9.400 TL olarak
tespit edilmiştir.
1.7. Arızi Kazançlara
İlişkin İstisna Tutarı
Gelir Vergisi Kanununun 82 nci
maddesinde yer alan arızi kazançlara ilişkin istisna
tutarı, 2013 takvim yılı gelirlerine uygulanmak
üzere 21.000 TL olarak tespit edilmiştir.
1.8. Tevkifata ve
İstisnaya Konu Olmayan Menkul ve Gayrimenkul Sermaye
İratlarına İlişkin Beyanname Verme Sınırı
Gelir Vergisi Kanununun 86
ncımaddesinde yer alan tevkifata ve istisnaya konu
olmayan menkul ve gayrimenkul sermaye iratlarına
ilişkin beyanname verme sınırı, 2013 takvim yılı
gelirlerine uygulanmak üzere 1.390 TL olarak tespit
edilmiştir.
1.9. Gelir Vergisine Tabi
Gelirlerin Vergilendirilmesinde Esas Alınan Tarife
Gelir Vergisi Kanununun 103 üncü
maddesinde yer alan gelir vergisine tabi gelirlerin
vergilendirilmesinde esas alınan tarife, 2013 takvim
yılı gelirlerinin vergilendirilmesinde esas alınmak
üzere aşağıdaki şekilde yeniden belirlenmiştir.
10.700 TL'ye kadar % 15
26.000 TL'nin 10.700 TL'si için
1.605 TL, fazlası % 20
60.000 TL'nin 26.000 TL'si için
4.665 TL (ücret gelirlerinde 94.000 TL'nin
26.000 TL'si için 4.665 TL),
fazlası % 27
60.000 TL'den fazlasının 60.000
TL'si için 13.845 TL (ücret gelirlerinde
94.000 TL'den fazlasının 94.000
TL'si için 23.025 TL), fazlası % 35
2. Kar Hadleri
Emsallerine Göre Düşük Olarak Tespit Edilmiş Bulunan
Emtia İçin Özel Hadler
Milli piyango bileti, akaryakıt,
şeker ve bunlar gibi kar hadleri emsallerine göre
düşük olarak tespit edilmiş bulunan emtia için özel
hadler belirleme yetkisi Gelir Vergisi Kanununun 48
inci maddesi ile Maliye Bakanlığına verilmiştir. Bu
yetki kullanılarak 2012 yılı için 280 Seri No.lu
Gelir Vergisi Genel Tebliği2 ile
belirlenen tutarlar yeniden artırılmıştır.
Buna göre, anılan maddelerin
ticaretini yapanların, 2013 takvim yılında da basit
usulden yararlanabilmeleri için; alış, satış veya
hasılatlarının 31/12/2012 tarihi itibariyle aşağıda
belirtilen hadleri aşmaması gerekmektedir.
Emtianın Cinsi |
Büyükşehir
Belediye Sınırları Dışında Kalan
Yerlerde |
Büyükşehir
Belediye Sınırları İçinde Kalan Yerlerde |
Yıllık Alım Ölçüsü
(TL) |
Yıllık Satış Ölçüsü
(TL) |
Yıllık Alım Ölçüsü
(TL) |
Yıllık Satış Ölçüsü
(TL) |
Değerli
Kağıt |
118.000 |
139.000 |
160.000 |
180.000 |
Şeker - Çay |
94.000 |
118.000 |
110.000 |
150.000 |
Milli Piy.
Bileti, Hemen
Kazan, Süper Toto vb. |
94.000 |
118.000 |
110.000 |
150.000 |
İçki (Bira
ve Şarap Hariç) - İspirto- Sigara-Tütün
|
94.000 |
118.000 |
110.000 |
150.000 |
Akaryakıt (
LPG hariç ) |
139.000 |
150.000 |
180.000 |
200.000 |
Belirtilen bu malların alım
satımı ile uğraşanlar hakkında, basit usulün özel
şartları bakımından yukarıdaki hadler dikkate
alınmak suretiyle, 136 Seri No.lu Gelir Vergisi
Genel Tebliğindeki3 hesaplamalar
doğrultusunda işlem yapılacaktır.
3. Basit Usule Tabi
Mükelleflerde Gün Sonunda Toplu Belge Düzenleme
Uygulaması
Basit usulde vergilendirilen
mükelleflerle ilgili 215 Seri No.lu Gelir Vergisi
Genel Tebliği4 ile getirilen, belge
vermedikleri günlük hasılatları için gün sonunda tek
bir fatura düzenlemesine ilişkin uygulamanın,
31/12/2013 tarihine kadar devam etmesi Vergi Usul
Kanununun mükerrer 257 nci maddesinin Bakanlığımıza
verdiği yetkiye istinaden uygun görülmüştür.
4. Gelir Vergisi
Kanununun 9 uncu Maddesinin Birinci Fıkrasının (8)
Numaralı Bendi Kapsamında Faaliyette Bulunanlarda
Mükellefiyetin Kapatılması
283 Seri No.lu Gelir Vergisi
Genel Tebliğinin5 "2.2 Geleneksel,
kültürel, sanatsal değeri olduğu ve kaybolmaya yüz
tuttuğu belirlenen meslek kollarında faaliyette
bulunanlarla ilgili esnaf muaflığının kapsamı"
başlıklı bölümünün son fıkrası aşağıdaki şekilde
değiştirilmiştir.
"Diğer taraftan, halen basit veya
gerçek usulde vergilendirilen ve söz konusu
muafiyete ilişkin şartları topluca taşıyan
mükelleflerden 31/5/2012 tarihli ve 6322 sayılı
Kanunun 4 üncü maddesinin yürürlüğe girdiği
15/6/2012 tarihinden itibaren bir aylık bildirim
verme süresi içinde (15/7/2012 tarihine kadar) bağlı
oldukları vergi dairesine başvuranların
mükellefiyetleri hükmün yürürlüğe girdiği 15/6/2012
tarihi itibarıyla, bu süreden sonra başvuran ve
talepleri kabul edilenlerin mükellefiyetleri ise
vergi dairesine yapılan başvuru tarihi itibariyle
kapatılacaktır.
Muafiyete ilişkin şartları
topluca taşıyanlardan muafiyet hükmünden faydalanmak
istemediğini ilgili vergi dairesine yazı ile
bildirenler ise durumlarına göre basit veya gerçek
usulde vergilendirilecektir."
Öte yandan, söz konusu Tebliğin
anılan bölümünde yer alan "Ticarî, ziraî veya
meslekî kazancı dolayısıyla gerçek usûlde gelir
vergisine tâbi olanlar." ifadesinden, icra ettiği
geleneksel mesleğin dışındaki faaliyetler
dolayısıyla gerçek usule tabi olunmamasının
anlaşılması gerekmektedir.
5. 2012 Takvim Yılında
Elde Edilen Bir Kısım Menkul Sermaye İradının
Beyanında Dikkate Alınacak İndirim OranıUygulaması
Gelir Vergisi Kanununun 76 ncı
maddesinin 5281 sayılı Kanunun 44 üncü maddesiyle
yürürlükten kaldırılan ikinci fıkrasında, Gelir
Vergisi Kanununun 75 inci maddesinin ikinci
fıkrasının (5), (6), (7), (12) ve (14) numaralı
bentlerinde yer alan menkul sermaye iratlarına
(döviz cinsinden açılan hesaplara ödenen faiz ve kâr
payları, dövize, altına veya başka bir değere
endeksli menkul kıymetler ile döviz cinsinden ihraç
edilen menkul kıymetlerden elde edilenler hariç)
fıkrada belirtilen indirim oranının uygulanması
suretiyle bulunacak kısmın, bu iratların beyanı
sırasında indirim olarak dikkate alınacağı
belirtilmişti.
Gelir Vergisi Kanununun indirim
oranı uygulamasına yönelik 76 ncımaddesinin ikinci
fıkrası 1/1/2006 tarihinden itibaren elde edilen
gelirlere uygulanmak üzere 5281 sayılı Kanunla
yürürlükten kaldırılmakla birlikte, anılan Kanunun
geçici 67 nci maddesinin (9) numaralı fıkrası hükmü
gereğince 1/1/2006 tarihinden önce ihraç edilen her
nevi tahvil ve Hazine bonolarından elde edilen
gelirlerin vergilendirilmesinde 31/12/2005 tarihinde
yürürlükte olan hükümler esas alınacağından, indirim
oranı uygulaması ile ilgili olarak aşağıdaki
açıklamaların yapılmasında yarar görülmüştür.
İndirim oranı; Vergi Usul
Kanununa göre o yıl için tespit edilmiş olan yeniden
değerleme oranının, aynı dönemde Devlet tahvili ve
Hazine bonosu ihalelerinde oluşan bileşik ortalama
faiz oranına bölünmesi suretiyle tespit
edilmektedir.
Vergi Usul Kanunu hükümlerine
göre 2012 yılı için tespit edilmiş olan yeniden
değerleme oranı % 7,80'dir. Bu dönemde Devlet
tahvili ve Hazine bonosu ihalelerinde oluşan bileşik
ortalama faiz oranı ise % 9,24'dür.
Buna göre, 2012 yılında elde
edilen bir kısım menkul sermaye iradının beyanında
uygulanacak indirim oranı (%7,80 / % 9,24 =) % 84,4
olmaktadır.
Bu kapsamda, 2012 takvim yılında
elde edilen menkul sermaye iratlarından, 1/1/2006
tarihinden önce ihraç edilmiş olan ve Gelir Vergisi
Kanununun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (5)
numaralı bendinde sayılan her nevi tahvil ve Hazine
bonosu faizleri ile Toplu Konut İdaresi ve
Özelleştirme İdaresince çıkarılan menkul
kıymetlerden sağlanan gelirler indirim oranı
uygulanmak suretiyle beyan edilecektir.
Dövize, altına veya başka bir
değere endeksli menkul kıymetler ile döviz cinsinden
ihraç edilen menkul kıymetlerden elde edilen menkul
sermaye iratlarının beyanında indirim oranı
uygulanmayacaktır.
Ayrıca, ticari işletmelere dahil
kazanç ve iratlar için indirim oranı uygulanması söz
konusu değildir.
Diğer taraftan, geçici 67 nci
maddenin (4) numaralı fıkrası uyarınca, 75 inci
maddenin ikinci fıkrasının (7), (12) ve (14)
numaralı bentlerinde yazılı menkul sermaye
iratlarından 1/1/2006 tarihinden itibaren ödemeyi
yapanlarca % 15 oranında vergi tevkifatıyapılmakta
olup, bu gelirlerin beyanı ve bu gelirlere indirim
oranı uygulanması söz konusu değildir.
Tebliğ olunur.
----------
1 10/11/2012 tarihli ve 28463
sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan 419 Sıra No.lu
Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile açıklanmıştır.
2 26/12/2011 tarihli ve 28154
sayılı Resmî Gazete'de yayımlanmıştır.
3 2/5/1982 tarihli ve 17682
sayılı Resmî Gazete'de yayımlanmıştır.
4 6/12/1998 tarihli ve 23545
sayılı Resmî Gazete'de yayımlanmıştır.
5 27/07/2012 tarihli ve 28366
sayılı Resmî Gazete'de yayımlanmıştır.